MATERIEEL

Op materieel vlak veranderen er een aantal zaken in het Verdrag: de afschaffing van de specifieke regeling voor sporters, artiesten en hoogleraren, het uitsluiten van de dubbele niet-heffing, een afbakening van de heffingsbevoegdheid voor interesten, de introductie van een speciale regeling voor inkomsten uit dividenden na emigratie, geen behandeling meer van de belastingheffing naar vermogen en een aanpassing voor de compensatieregeling met betrekking tot aandelenoptie toegekend aan Nederlandse grensarbeiders.

Verdwijnen van specifieke bepalingen voor hoogleraren, artiesten en sporters

Beide staten hebben in het huidige Verdrag een specifiek regeling opgenomen voor de belastbaarheid van de inkomsten van hoogleraren, artiesten en sporters. Artiesten en sportbeoefenaars die werkzaamheden voor hun persoonlijke rekening verrichten worden namelijk belast in de staat waar de prestatie plaatsvindt. Voor hoogleraren en andere leden van het onderwijzend personeel geldt een vrijstellingsregeling. Ze genieten van een vrijstelling van belasting gedurende een periode van ten hoogste twee jaar in de andere staat vanaf de aanvang van hun functie daar. Tijdens deze twee jaar worden ze belast in de staat waarvan ze inwoner zijn.

Met de intrede van het nieuwe Verdrag verdwijnen deze uitzonderingsregelingen. De inkomsten van sporters, artiesten en hoogleraren worden voortaan behandeld zoals gewone inkomsten uit dienstbetrekking. Hierdoor vallen ze onder het algemene regime. Op basis hiervan worden de inkomsten uit een dienstbetrekking in principe belast in de woonstaat van de verrichter, tenzij de dienstbetrekking fysiek in de andere staat wordt uitgeoefend.

Voor een dienstbetrekking van korte duur is er echter een uitzonderingsregime van toepassing, waardoor ook inkomsten uit een dienstbetrekking fysiek verricht in een andere staat  alsnog in de woonstaat worden belast, wanneer:

• De genieter van de inkomsten verblijft gedurende een tijdvak of tijdvakken van twaalf maanden niet langer dan 183 dagen in de staat waarvan hij geen inwoner is;  en
• De beloningen worden betaald door of namens een werkgever die geen inwoner is van de andere staat en die aldus inwoner is van een derde staat die geen partij is in het Verdrag (bijvoorbeeld Frankrijk in dit geval); en
• De beloningen komen niet ten laste van een vaste inrichting, die de werkgever in de andere staat heeft.

Met deze nieuwe regeling trachten België en Nederland meer gelijkheid te creëren tussen de categorie van sporters, artiesten en hoogleraren en de algemene categorie van werknemers. Daarnaast zal dit er ook voor zorgen dat ze in het merendeel van de gevallen belasting betalen in de staat waar ze ook hun sociale zekerheidsbijdragen verschuldigd zijn. Ook voor sporters, artiesten en hoogleraren wordt het dus essentieel om hun fysieke aanwezigheid te kunnen aantonen en de bewijzen hiervan bij te houden.

Uitsluiten dubbele niet-heffing

In tegenstelling tot het huidige Verdrag, nemen België en Nederland uitdrukkelijk in het Verdrag het principe van geen dubbele niet-heffing op. Dit wil zeggen dat de staten niet verplicht zijn dubbele belasting te voorkomen wanner de ene staat een bepaald inkomstenbestanddeel vrijstelt. Dit zorgt er bijvoorbeeld voor dat een vrijstelling in België er niet automatisch toe leidt dat Nederland geen belasting mag heffen.

Compensatieregeling voor Nederlandse grensarbeiders: aandelenoptierechten uitgesloten

Het huidige Verdrag bevat reeds een compensatieregeling voor Nederlandse grensarbeiders. Op basis van deze regeling vindt er compensatie plaats door de Nederlandse staat wanneer de som van de verschuldigde Nederlandse en Belgische belasting en de som van de sociale zekerheidsbijdrages meer bedraagt dan indien ze zouden worden geheven indien de beloning in Nederland zou zijn verkregen.

Het nieuwe Verdrag beperkt deze regeling. Zo worden aandelenoptierechten uitgesloten voor zover de waarde in België in een ander kalenderjaar deel uitmaakt van de belastinggrondslag dan het kalenderjaar waarin in Nederland het loon in verband met het aandelenoptierecht in aanmerking wordt genomen. Dit kan een grote impact hebben. In België worden aandelenoptierechten geacht toegekend te zijn op de zestigste dag die volgt op de datum van het schriftelijk aanbod, mits dit aanbod ook binnen die tijd schriftelijk aanvaard wordt. Op het tijdstip van de toekenning is de aandelenoptie belastbaar en niet op het tijdstip van de latere uitoefening ervan. In Nederland ligt dit anders, de aandelenoptierechten zijn belastbaar op het tijdstip dat de aandelen verhandelbaar worden. Het is niet ondenkbaar dat bij een langere periode van niet-verhandelbaarheid de kans groot is dat de waarde in België in een ander kalenderjaar deel uitmaakt van de belastinggrondslag dan het kalenderjaar waarin dit in Nederland gebeurt.

Interesten: afbakening heffingsbevoegdheid

De heffingsbevoegdheid voor interesten is in het huidige Verdrag in principe verdeeld tussen België en Nederland. De geheven belasting van de staat vanwaar de interest niet afkomstig is, is echter beperkt tot 10 procent van het brutobedrag van de interest. Daarbovenop gelden er ook een aantal uitsluitingsgronden waardoor maar een van de staten bevoegd is tot het heffen van belasting. Een voorbeeld van een uitsluitingsgrond zijn interesten die wordt betaald uit hoofde van een lening die is toegestaan, gewaarborgd of verzekerd door een publiekrechtelijk lichaam zoals de N.V. De Nederlandse Bank of de Nationale Bank van België.

Het nieuwe Verdrag bakent de heffingsbevoegdheid strenger af. Vanaf de inwerkingtreding van het nieuwe Verdrag is immers de staat waar de verkrijger van de interesten inwoner van is heffingsbevoegd. Daarbovenop verdwijnen ook de uitsluitingsgronden opgenomen in het huidige Verdrag.

Afschaffing artikel: Belastingheffing naar het vermogen

In tegenstelling tot het huidige Verdrag bevat het nieuw Dubbelbelastingverdrag geen specifiek artikel voor een belastingheffing naar het vermogen van de inwoners van Nederland en België. In het artikel in het huidige Verdrag wordt de verdeling van de heffingsbevoegdheid beoogd specifiek voor vermogen dat bestaat uit onroerende goederen, roerende goederen die deel uitmaken van het bedrijfsvermogen en vermogen bestaande uit schepen, binnenschepen en luchtvaartuigen en de roerende goederen die bij de exploitatie van deze goederen worden gebruikt.

Het verdwijnen van dit artikel is een logisch gevolg van de wijziging van het toepassingsgebied van het nieuwe Verdrag. Het Dubbelbelastingverdrag zal zich immers voornamelijk toespitsen op inkomensbelasting, en niet op vermogensbelasting.

Belasting dividenden bij emigratie

Het nieuwe Verdrag voegt aan de bepaling voor dividenden een nieuw deel toe met betrekking tot de belasting van dividenden na emigratie. Een natuurlijk persoon blijft namelijk belastbaar op de dividenden in het land waarvan hij ophield inwoner te zijn gedurende een periode van tien jaar na het jaar van de emigratie, zolang de belastingclaim nog openstaat. Het tarief van deze belasting is beperkt tot de helft van het algemene tarief van de bronbelasting van de staat naar waar hij is geëmigreerd.

In het kader van de belastbaarheid van vermogenswinsten wordt de heffingsbevoegdheid bij een latere verkoop van deze aandelen in het nieuwe Verdrag beperkt voor de staat naar waar de natuurlijke persoon is geëmigreerd.  Zolang de belastingclaim van het land waarvan hij ophield inwoner te zijn nog openstaat worden de waardevermeerderingen op aandelen uitgesloten van de belastbare grondslag van het land waarnaar de natuurlijke persoon is geëmigreerd.