I. Inleiding

Op vrijdagochtend 18 juli 2025 werd de nieuwe programmawet goedgekeurd en gestemd in de Kamer. De wet creëert onder andere opnieuw de mogelijkheid tot fiscale regularisatie.

De laatste EBA-regeling, de EBA-quater, liep van 1 augustus 2016 tot en met 31 december 2023. Sindsdien konden potentiële berouwvolle kandidaat-aangevers nergens terecht.

Het is ondertussen de vijfde fiscale regularisatie – ook wel EBA-quinquies genoemd – die België kent sinds de invoering van de eerste Eenmalige Bevrijdende Aangifte eind 2003. De regeling houdt in dat personen tegoeden die niet hun normale fiscale behandeling hebben ondergaan, kunnen rechtzetten via een bijzondere aangifte bij het Contactpunt Regularisaties.

II. Inhoud van de EBA-quinquies

Veel elementen van de nieuwe regeling zijn identiek aan de regeling die onder EBA-quater van toepassing was. En hoewel er op heden uitsluitend een federaal luik is goedgekeurd, is het tevens de bedoeling dat de EBA-quinquies ook een regionaal luik zal krijgen.

A. Toepassingsgebied

1. Wie kan regulariseren?

Regularisatie staat open voor natuurlijke personen, vennootschappen (zelfs diegenen die niet aan vennootschapsbelasting onderworpen zijn), rechtspersonen die onderworpen zijn aan de rechtspersonenbelasting en burgerlijke vennootschappen of verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid. Het aanhouden van een vermogen in hoofde van een buitenlandse structuur kan eveneens geregulariseerd worden. De aangever zal zoals in het verleden moeten aantonen dat a) de bedragen op de rekening(en) van de structuur worden beheerd voor zijn rekening; b) hij de exclusieve genieter is van de inkomsten; c) hij op elk ogenblik, d) op het eerste verzoek, over de sommen (kapitaal en inkomsten) op de rekening(en) van de structuur kan (kon) beschikken.

2. Welke belastingen kunnen geregulariseerd worden?

Zowel federale als gewestelijke ontdoken belastingen zullen kunnen geregulariseerd worden.

Op federaal vlak gaat het om de inkomstenbelasting (personenbelastingen en vennootschapsbelasting), de BTW en de kleinere belastingen zoals de verzekeringstaks. Op gewestelijk vlak betreft het de registratie-, hypotheek- en griffierechten.  Op regionaal vlak is het nog wachten op het initiatief van de Gewesten om een gelijkaardige regeling uit te werken voor wat betreft de erfbelasting.

Daarnaast kunnen ook onder deze regeling de zogenaamd fiscaal verjaarde kapitalen worden geregulariseerd.  Dit zijn kapitalen ten aanzien waarvan de fiscale administratie ingevolge het verstrijken van de fiscale termijnen, op het ogenblik van de indiening van de regularisatieaangifte geen heffingsbevoegdheid meer kan uitoefenen in hoofde van de belastingplichtige die de fiscale overtreding heeft begaan.  Met andere woorden kapitalen waarvoor de fiscale vordering verjaard is, maar die mogelijks wel nog aanleiding kunnen geven tot een witwasmisdrijf.

De aangever zal net zoals bij de vorige regeling in zijn aangifte aan de hand van schriftelijk bewijs, desgevallend aangevuld met andere bewijsmiddelen van het gemeen recht, met uitzondering van de eed en het bewijs door getuigen, moeten aantonen dat de inkomsten, de sommen, de btw-handelingen en de fiscaal verjaarde kapitalen hun normale belastingregime hebben ondergaan.  In de praktijk zal het vaak bij gebrek aan historische schriftelijke documentatie zeer moeilijk zijn om aan te tonen dat bepaalde inkomsten, sommen of fiscaal verjaarde kapitalen hun normale fiscale behandeling hebben ondergaan.

Indien de aangever of zijn gemachtigde daar niet in slaagt, zal de heffing verschuldigd zijn.

Fiscale regularisatie is ten slotte evident niet mogelijk voor opbrengsten uit andere misdrijven[1].

Ten slotte is een regularisatie niet meer mogelijk zodra de fiscus een specifiek onderzoek is gestart, wat onder de vorige EBA-regelingen ook al het geval was.

(voetnoot: [1] terrorisme of financiering van terrorisme; georganiseerde misdaad; illegale handel in verdovende middelen; illegale handel in wapens en daaraan verbonden goederen en handelswaren, met inbegrip van antipersoonsmijnen en/of clustermunitie; handel in clandestiene werkkrachten; mensenhandel; uitbuiting van prostitutie; illegaal gebruik bij dieren van stoffen met hormonale werking of illegale handel in dergelijke stoffen; illegale handel in menselijke organen of weefsels; fraude ten nadele van de financiële belangen van de Europese Unie, die inzake de btw deze beoogt die verbonden is met het grondgebied van ten minste twee ;lidstaten en een schade veroorzaakt van ten minste 10.000.000 euro; verduistering door personen die een openbare functie uitoefenen en corruptie; ernstige milieucriminaliteit; namaak van muntstukken of bankbiljetten; namaak van goederen; piraterij; beursdelicten; onwettig openbaar aantrekken van spaargelden of het verlenen van beleggingsdiensten, diensten van valutahandel of van geldoverdracht zonder vergunning; oplichting, gijzeling, diefstal of afpersing of misdrijven die verband houden met een staat van faillissement)

B. Tarieven

Bij een regularisatie bestaat de heffing uit de normaal verschuldigde (maar indertijd ontdoken) belasting en een bijkomend percentage:

• Voor verjaarde kapitalen: een heffing van 45 procentpunten (t.o.v. 40 procentpunten onder EBA-quater) op de fiscaal verjaarde kapitalen.
• Voor niet-verjaarde inkomsten: een bijkomende heffing van 30 procentpunten (t.o.v. 25 procentpunten onder EBA-quater). De boete wordt opgeteld bij de normaal verschuldigde belasting.

Ter illustratie: wanneer roerende voorheffing verschuldigd is, wordt het straftarief opgeteld bij de roerende voorheffing op het betrokken inkomen voor het betrokken jaar. Uitgaande van het basistarief van de roerende voorheffing van 30%, zal aldus een heffing van 60% worden toegepast.

Wat de fiscale regularisatie van de BTW betreft, zal het toepasselijke BTW tarief (vb. 21%) ook worden verhoogd met 30 percentpunten behalve in de gevallen waarin de regularisatieaangifte reeds aanleiding geeft tot regularisatie van die handelingen als beroepsinkomsten.

Bij de vaststelling van deze heffing wordt geen rekening gehouden met enige belastingvermindering of belastingkrediet, noch met een verrekening van voorheffingen, voorafbetalingen of van de woonstaatheffing.

Zowel het tarief voor de fiscaal verjaarde kapitalen als de niet-verjaarde inkomsten en sommen stijgt dus andermaal met de EBA-quinquies, hetgeen moeilijk te rijmen valt met het gegeven dat belastingplichtigen die doorgaans belast en bestraft worden door de fiscale administratie naar aanleiding van een fiscale controle.  Hierbij is het courant dat niet aangegeven inkomsten, worden belast, verhoogd met een belastingverhoging gaande van 10 tot 50 percent op de verschuldigde belasting, zodat de globale heffing aanzienlijk lager ligt dan bij belastingplichtigen die spontaan hun inkomsten fiscaal regulariseren.

C. Gevolgen van de regularisatie

Naast het feit dat geregulariseerde inkomsten of sommen niet langer onderworpen kunnen worden aan belastingen met inbegrip van de boetes en nalatigheidsinteresten, voorziet de wet ook in een strafrechtelijke immuniteit.

Personen die zich schuldig hebben gemaakt aan fiscale fraude of aan een witwasmisdrijf in zoverre die betrekking hebben op de vermogensvoordelen die rechtstreeks uit fiscale fraude zijn verkregen, op de goederen en waarden die in de plaats ervan zijn gesteld, of op de inkomsten uit de belegde voordelen zullen vrijgesteld blijven van strafvervolging indien zij de fiscale regularisatie succesvol benaarstigen, indien zij niet vóór de datum van indiening van de regularisatieaangifte, het voorwerp hebben uitgemaakt van een opsporingsonderzoek of gerechtelijk onderzoek uit hoofde van deze misdrijven.

Deze vrijstelling van strafvervolging is eveneens van toepassing op zogenaamde mededaders of medeplichtigen van de misdrijven.

Voor andere misdrijven dan de fiscale fraude of het samenhangend witwasmisdrijf, blijft strafrechtelijke vervolging evenwel mogelijk tegen de personen die zich hieraan schuldig hebben gemaakt of kwalificeren als mededader of medeplichtige.  Op dit vlak is er dan weer een verbijzondering dat personen die zich schuldig hebben gemaakt aan valsheid in geschriften, misdrijven die verband houden met insolventie, misbruik van vertrouwen, misbruik van vennootschapsgoederen, misdrijven die verband houden het Wetboek economisch recht, misdrijven die verband houden met de controle van het grensoverschrijdend verkeer van liquide middelen en verschillende strafbepalingen van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen kunnen genieten van een strafuitsluitende verschoningsgrond.  Deze verbijzondering kan evenwel geen afbreuk doen aan de rechten van derden.

III. Regulariseren in de praktijk

Een persoon die onder het toepassingsgebied valt, kan een regularisatieaangifte indienen bij het Contactpunt regularisaties door middel van een aangifteformulier. Dat aangifteformulier moet de volgende zaken vermelden: de naam van de aangever, de naam van zijn gemachtigde (indien van toepassing), het bedrag van de aangegeven inkomsten, sommen btw-handelingen en fiscaal verjaarde kapitalen en de datum van indiening van de aangifte. De regularisatieaangifte gaat gepaard met een bondige verklaring omtrent het fraudeschema en omtrent de omvang en de oorsprong van de geregulariseerde inkomsten, sommen, btw-handelingen en kapitalen, de periode waarin deze zijn ontstaan en de voor de geregulariseerde bedragen gebruikte financiële rekeningen.

Na ontvangst van de regularisatieaangifte brengt het Contactpunt regularisaties de aangever (of zijn gemachtigde) per post op de hoogte van de ontvankelijkheid ervan en stelt het ook het bedrag vast. De betaling van de verschuldigde heffing moet definitief en zonder enig voorbehoud verricht worden binnen de 15 kalenderdagen volgend op de verzendingsdatum van de brief.

Bij ontvangst van deze definitieve betaling, verzendt het Contactpunt regularisatie aan de aangever (of zijn gemachtigde) een regularisatieattest.